跨年租金收入，一不留神就埋下税收风险

正常情况下，一般纳税人采用一般计税办法，适用税率是9%。

如果是采取简易计税就适用5%的征收率，当然这个简易计税主要针对老项目，也就是2016年4月30日之前取得的不动产，而且需要去主管税务机关备案后方可。

所以，我们可以看到，如果是公司，那么其增值税要么就是9%，要么就是简易计税5%，不会分是否是住房。本文中公司适用5%征收率。

借：银行存款  126000

      贷：其他业务收入-房租收入 60000

      贷：应交税费-简易计税 6000

      贷：预收账款  60000

借：预收账款 60000

       贷：其他业务收入-房租收入 60000

当然实际中具体分摊到月份进行账务处理，这里二哥只是汇总了年度的数据写的分录。有朋友可能会问，为什么增值税税金一次性计入到2019年了? 这个其实就要从增值税的处理来说明一下。

营改增试点实施办法第四十五条第二款明确纳税人租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

所以，从增值税纳税义务时间来看，公司在收到房租的时候就产生了增值税纳税义务，应该就收到全部的房租计算缴纳增值税，而不是按照会计准则一样，分摊到各个期间来纳税申报，这个就是增值税收入和会计收入的一个很经典的税会差异。

日常工作中，我知道很多朋友申报增值税都是以开票为准，没开票就不申报，其实这并不完全正确，增值税什么时候申报，我们得看暂行条例和营改增试点办法中关于纳税义务时间的规定。

所以，公司收到全年房租时候不管是否开具了增值税发票，都应该进行纳税申报了。

如果开具了发票，申报表填写如下：

如果没有开具发票，填到未开票收入栏次去。

账务处理方面，财会2016年22号也有规定。

所以，会计核算上，因为增值税纳税义务时间都在2019年，所以我们把税金都确认在2019年，2020年确认会计收入时候就直接确认剩下的收入即可，不在确认税金。如文章开头分录所示。

这个时候你会发现，你2019年和2020年的会计收入和增值税申报表的销售额都是不相等的，有一个时间差，2019年会计收入60000，增值税申报表销售收入120000，申报表多了60000，而2020年会计收入60000，增值税申报表销售收入0，申报表少了60000。

其实这都是正常的税会差异，是会计收入确认原则和增值税收入确认时间的差异。

之前有很多朋友说税务局问询他们为什么会计报表收入和增值税申报表上销售额不一致，其实在很多情况下产生这个差异，比如公司的这个情况，又比如有视同销售的情况等等。不是说不允许不一致，而是不一致你需要解释差异在哪里。

还有朋友说，二哥你这个搞的复杂的很，我想简单处理，既然都一次性收到租金了，我就确认到2019年会计收入了，增值税我也交不就行了。

说实话，肯定有人这么做，但是从规范性上讲，这样核算的会计数据是失真的，小公司倒是没人管你，你爱咋咋的，只要你没滞后纳税，税务局也不会管你，但是如果是上市公司，那都是要经过审计的，金额不大倒是好说，金额涉及多很可能影响期间会计利润，影响披露的会计信息质量。

所以都是要严格按照一惯性原则确认收入的，不能随意。

企业所得税也有企业所得税收入的确认时间要求，所以你看，学会计真的特别麻烦，不是我们想的那么简单，开票就交税，不开票就不交税，什么时候开票就什么时候交税，如果你真有这样的底层逻辑思维，那你的会计学习方向都是错的，在收入确认上我们一定要有税会差异的思维。

所得税上，公司有两种选择，既可以按照所得税法实施条例第十九条规定按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，直接在2019年度确认12万元所得税收入；也可以按照国税函〔2010〕79号第一条的规定在租赁期内分摊确认。

通常情况下，二哥建议直接保持和会计收入确认一致，也就是你会计收入是分期确认，你所得税申报也分期，这样可以避免不必要的税会差异调整。

如果你会计收入是分期确认的，所得税你要一次性确认，那2019年你就涉及纳税调增60000，2020年所得税汇算，你又涉及纳税调减60000，这样就略显麻烦了。