会计司回复会计准则及会计处理咨询问题部份

回复：您好！感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：

企业应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》（财会[2017]15号）中政府补助的定义和特征，根据交易事项的实质判断是否属于政府补助。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）规定，“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。

对于当期直接减免的增值税，根据《增值税会计处理规定》的相关规定，应当借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。

 

咨询问题：财会〔2019〕6号文件的附件资产负债表里没有单独列示长期应付职工薪酬，是要合并列示在应付职工薪酬吗？还是可以自行单独列示？

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《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）规定，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。

咨询问题：保险公司收到税务部门的代扣代缴手续费如何进行账务处理？发放给代办人员的部分如何进行账务处理？

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根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）的有关规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在“其他收益”项目中填列。

咨询问题：《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)中规定“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，请问在会计处理上，可以一次性计提折旧计入当期成本费用吗？

 

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企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）中第十一条判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第4号——固定资产》以及《企业会计准则第6号——无形资产》等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足相关条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。

咨询问题：本单位为军工企业，生产的军用装备，时常因为技术问题返厂进行无偿排故和修理等。请问是否可以在确认收入时，按时产品预计的排故修理费用确认预计负债呢？ 谢谢！

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企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》的相关规定判断无偿排故和修理是否构成单项履约义务并进行相应会计处理。

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根据《增值税会计处理规定》中增值税期末留抵税额的账务处理相关规定：待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

回复：您好！感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：

根据《增值税会计处理规定》的相关规定“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“应交增值税”明细账内设置的专栏无需结转。

回复：您好！感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会[2014]7号）的有关规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，应当结合报表项目及金额等内容阅读和理解。利润表中的“资产减值损失”作为加项计入营业利润，因此损失应当以“-”号填列。

回复：《企业会计准则第9号——职工薪酬》第六条规定，企业发生的职工福利费应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。上述条文中的实际发生，是指职工实际提供了服务。该条文与企业是否需要计提职工福利费无关。是否需要计提职工福利费主要涉及政策性问题，建议咨询其他相关部门。

回复：根据《企业会计准则解释第4号》，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

在咨询案例中，如果接受服务公司（中国子公司）没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

回复：2017年3月，财政部修订印发《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。执行该准则的企业，不再执行《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财会[2015]18号）。

企业初交保证金时，应当作为其他应收款处理。

回复：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第二条，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第三条，通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，符合本准则关于职工的定义，适用本准则的相关会计处理。

咨询问题：请问财政部会计司：个人承担的“五险一金”是通过“应付职工薪酬”科目核算还是“其他应收款”核算？个人承担的“五险一金”是否要计入企业的成本费用？有没有相关具体的文件规定？期待你们的解答。

咨询问题：尊敬的部委领导： 我单位为人寿保险公司，近期准备开展保险合同转换、权益转换业务。 保险合同转换是指经保险人审核同意后，投保人可于保险合同生效满2年后将保单现金价值作为趸缴保险费转换为新合同；权益转换是指被保险人身故后，受益人可将保险金以趸缴方式投保人身保险。对于此两类业务的会计核算，应仅在营业收入明细科目内部借贷，还是收入、成本分别记账？具体可以参照哪些文件资料。谢谢！

回复：保险合同转换和权益转换应当视为旧保险合同提前解除、新保险合同设立，根据《企业会计准则第22号——原保险合同》第七条、第十三条、第十五条和第十八条进行会计处理。

当投保人申请将现有寿险保单现金价值作为趸缴保费转换为新保险合同时，在企业审核通过后，应将旧保险合同按约定计算结果确定应退还投保人的金额，借记“退保金”，贷记“应付赔付款--退保金”，同时转销与旧保险合同相关的寿险责任准备金或长期健康险责任准备金余额，计入当期损益；当新保险合同经企业审核后，借记“应收保费”，贷记“保费收入”，借记“应付赔付款--退保金”，贷记“应收保费”，同时确认与新保险合同相关的寿险责任准备金或长期健康险责任准备金，计入当期损益。

当被保险人身故，受益人申请理赔并获得审核通过后，企业应根据最终审核通过的理赔金额，借记“赔付支出”，贷记“应付赔付款--死亡给付”，同时转销与旧保险合同相关的寿险责任准备金或长期健康险责任准备金余额，记入当期损益；当受益人同意以趸缴的方式将获得的赔偿金投保新的保险合同时，在企业审核通过承保后，借记“应收保费”，贷记“保费收入”，借记“应付赔付款--死亡给付”，贷记“应收保费”，并同时确认与新保险合同相关的寿险责任准备金或长期健康险责任准备金，计入当期损益。

咨询问题：咨询一个关于＜企业会计准则第１９号－外币折算＞中记账本位币规定的理解问题． 准则原文： 第二章 记账本位币的确定 第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。第五条 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 请问，１．＂为主 ＂的判断标准是什么，是否比例最大的那个货币就可以判断是＂为主的货币＂．例如在一个涉及国际销售的公司中，涉及１０种货币的销售和收款，其中比例最大的美元占３０％，其他币种的比例均小于10%，是否可以判定美元是＂为主＂的货币． ２．另外一个情况，上述＂应当考虑下列因素＂有三条，如果第一条是美元，但是其他两项是人民币,例如，进行商品和劳务销售价格结算的９５％是以美元进行的，但是其采购和融资均发生在国内，使用人民币结算和定价，如果该企业管理当局只凭其中的第一条就判断该公司记账本位币为美元，是否将被相关部门判定为违背＜企业会计准则＞的行为？．如果违背了应该由哪个政府机构进行处罚？谢谢

回复：根据《企业会计准则第19号——外币折算》第四条和第五条，企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业在实务中确定记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理层根据实际情况进行判断，但这并不代表企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，而需根据实际情况，综合考虑上述因素后，将一种货币确定为记账本位币。同时，企业应当在附注中披露选定的记账本位币及其选定的原因，记账本位币发生变更的，需说明变更理由。